应澳大利亚国家会计师协会（NIA）邀请，根据中国注册税务师协会年度境外培训计划安排，山东省注册税务师协会（以下简称“省税协”）组织省内部分A级税务师事务所主要负责人于2010年11月15日—12月1日赴澳大利亚进行了学习培训和考察。现将此次培训考察活动及学习收获情况总结报告如下：
一、学习考察基本情况
中税协下达境外学习考察任务后，省税管中心和省税协根据我省工作实际，对报名参加的省内A级以上税务师事务所负责人进行了认真考察，根据事务所的经营规模和负责人的政治业务素质等主要指标进行筛选，最终确定了此次学习考察人员名单。考察团由16人组成，其中，孙世满秘书长任团长，中税协副秘书长孙泽任顾问，境外培训时间为17天。
根据中税协拟订的培训课程计划，省税协在调查研究和广泛征求意见的基础上，多次与NIA中国代表进行磋商，修改完善了培训课程，拟定了符合我们要求的学习内容与考察项目，多项符合我省注册税务师行业发展要求的课程被列入培训计划，并最大限度地增加了与澳大利亚当地税务代理以及相关机构的交流机会。
境外学习培训期间，考察团系统学习了澳大利亚税务师与会计（税务）师事务所管理、相关法制背景及案例讲解、会计税务行业历史改革与现状、税务服务业务及内部管理、税务师事务所知识产权保护、人力资源管理与考核、外部业务拓展与品牌经营、税务服务风险防范等课程并进行了认真细致的研讨和交流，NIA主要负责人之一劳爱德先生、NIA部分业务骨干及受邀事务所负责人进行授课。
按照签订的考察交流计划，考察团除参观考察NIA总部外，还对皮彻会计公司、罗伯特税务师事务所、毕马威会计公司墨尔本分公司、澳大利亚会计（税务）职业道德准则委员会等部门进行了访问交流和实地参观。
学习考察活动圆满结束后，双方认真总结了此次培训交流活动的收获，对学习培训课程及考察活动安排进行了反馈，并表示今后将继续加强合作与交流，共同推进注册税务师行业的健康发展。孙世满秘书长代表考察团全体人员对NIA表示感谢并邀请NIA副主席詹姆斯在适当的时候访问山东省税协，詹姆斯愉快地接受了邀请。培训结束后，NIA对考察团各团员颁发了结业证书，并授予了NIA一般培训会员资格。
二、学习考察活动主要收获
此次学习考察活动由于事先进行了周密安排，课程设置及考察内容丰富且符合我省行业发展需要，考察团取得了良好的学习和考察效果。主要收获是：
（一）澳大利亚基本税收制度及其历史发展状况以及建立在现行税收制度框架下的行业管理制度。澳大利亚设立有专门的征税机构即国家税务局（ATO），为除国防部之外的最大部门，拥有22000名雇员，是“自成一体把法律放在手里”的较大权力机构，但其只有执行权，无权制定法律与制度，相关税法及规章由国库部拟订，征求行业协会意见后由国会通过成为法律。联邦、州、市三级政府拥有征税权，125个税种，99个为联邦税，15个为州税，1个为市税，2009年三级税收收入分别为2600、500和100亿澳元。税收缴纳以自评估纳税为主，税务部门通过银行等机构获取信息并以极小的比例进行税务审计。这种税收体制下，会计师（税务师）担负起重要的中介性专业作用，导致会计专业协会强大的影响力。协会行业标准和相关职业准则被纳入到相关法律当中（如企业法等），间接影响了国家法律规定，对整个会计行业具有很强的行为约束力和惩戒力。因此，澳大利亚会计协会的行业管理力度由于法律的强制性和协会行业的职业道德制约性的双重作用变得越来越强。
（二）NIA等行业管理协会的主要服务内容及会员管理制度。
NIA是澳大利亚重要的行业管理部门之一，由于其能够满足会计师专业团体的各项要求，被认可为“国际会计师联合会全会员成员”，并被联邦政府及各州政府颁布的立法普遍认可，其与澳大利亚注册会计师协会、澳大利亚特许会计师协会并列被法律界定为“会计师专业团体”，接受财务报告委员会的监督和评估。其主要职能有三点：
1、会员服务。为会计专业人员提供教育培训、技能评估和会员资格认定，其会员级别分为初级国家会计师、国家执业会计师、专业国家执业会计师、公共执业资格等，各级别分别按照法律规定从事不同层次会计业务。NIA对会员具有继续专业教育的义务，负责督促或提供每两年80个学时的继续专业教育课程，检测会员知识更新水平，确保会员知识更新质量。
2、监督惩戒。NIA监督所有会员遵守职业道德准则、公共执业手册等行业标准，通过独立质量控制审查或其他专门的调查与纪律检查部门定期评审会员执业质量，确保会员满足业内标准。对违反职业道德或法律法规的会员进行惩处，包括罚款、警告、停职、剥夺会员资格等。受处罚的会员必须完成相应的学习并考试合格后方可继续执业。
3、业务关联。作为三大会计专业团体之一的NIA，通过其行业准则与会员的公共执业影响法律的进程。澳大利亚所得税法、所得税估算法、公司法、养老金行业监管法、退休金标准条例、证券与投资委员会法案、公共场所关系法等众多法律确定了NIA及其会员在诸多相关业务活动中的“有资质的会计师”地位，为会计师、税务师的业务拓展和经营活动奠定了法律基础。
（三）澳大利亚税务代理体系及其内部管理制度。通过课程讲解、案例解析、实地考察和研讨交流等形式，考察团较为系统地学习和了解了澳大利亚税务代理基本内容、基本规则、法律基础、业务拓展、内部控制、道德伦理及违规惩戒等，收获较大。税务代理（税务服务）没有专门的机构，是会计师事务所或会计公司的主要业务项目之一。会计师机构对其人员的控制一般来讲是松散型的，从业人员具有相当独立的工作权力，可自由选择服务单位，其掌控人才的手段主要是业务提成、增加工资福利、转为合伙人等，但对违规违法的从业人员则非常严格，如果违反了法律、职业道德标准、独立公正性执业行为标准等规定，则很难再被行业机构所接受，因此澳大利亚的会计师或税务服务人员遵纪守法的程度比较高。
澳大利亚会计师事务所规模不一，小至1人，多至几百、几千人，所从事业务覆盖到整个国民经济的方方面面，企业与个人大多会寻找合适的专业机构或人员代理其投资理财、税务计算与申报等业务，以减少自己的遵法风险。税务代理的主要内容包括合规性业务（约65%）、税务审计（越30%）、业务评估（约5%）等，税务师出具的业务文书具有法律效力，在很多税法要求审查的项目中，税务部门认可税务师鉴证或审计文书。在委托人所提供的信息资料完整、真实的情况下，若出现代理纳税申报错误，税务师或其所服务的机构负有全责，将承担全部的补税罚款，所代理的公司或个人不需承担法律责任。
（四）澳大利亚会计/税务职业道德委员会的重要作用。
考察团实地考察了澳大利亚会计/税务职业道德委员会并现场听取了业务讲座，对该委员会及其所制定的道德标准有了较为全面和细致的认识。委员会成立之前，NIA等三个机构各自为政，分别制定其行业标准。为了规范行业准则、统一执行标准，NIA等三个行业协会分别出资成立了澳大利亚会计/税务职业道德委员会，该委员会具有独立的制定行业标准权力，不受三个协会控制，且其制定标准时不受三个协会的影响。但该委员会只负责制定标准，其所制定的行业标准被公司法等相关法律所认可，具有一定的法律效力。违反职业道德的会员仍由三个协会分别进行惩戒。
该委员会所制定的职业道德标准非常详细，对不同层级的会计从业人员在财务报告、审计报告、法物会计服务、税务服务、评估服务、财务咨询服务各个方面，就业务接受条件、客户资金处理、信息资料整理、事务所的质量控制、会计师可做业务等项目进行详细规范，并设立了诚信性、客观性、专业能力性、保密性等项原则，以防范从业人员由于自身利益、熟人关系、威胁恐吓等原因造成的执业风险，并详尽规定了收费标准、营销推广、接受礼品和招待、管理和保管客户资料、独立执业等行为规则，对全国会计师行业的执业行为进行较为科学和系统地规范。
（五）税务代理服务法案的法律作用
2009年澳大利亚国会通过了第13号法案即《2009税务代理服务法案》，标志着该国税务代理服务作为一项重要的中介活动得到了法律的认可和规范。该法案分为详细规定了税务代理的登记、变更、终止，业务开展方式、违法处理等项内容，为规范税务代理服务行业行为提供了有效法律保障。
三、澳大利亚税务代理体制对我国注税行业发展的几点启示
（一）注税行业的发展必须有一个坚实的法律后盾。
通过学习考察，我们比较大的一个感受是，澳大利亚税务代理行业之所以能够比较规范、健康地发展，相关法律及时、准确到位是重要保障。
我国的注册税务师行业则严重缺乏规范性法律的支持。按照行政许可法的规定，涉及到社会公益、需要专业技能和特殊知识要求的专业人员的从业资格，需要最低是行政法规一级的规范，通过设定行政许可事项的方式进行管理。而目前我国虽然颁布了一系列暂行规定、管理办法或部门规章，但立法层次都比较低，且零散而不系统，相关责权的规定仍缺乏充分的法律保障。因此为注册税务师行业的行政监管提供法定依据，迫切需要国务院相关条例的明确，迫切需要高位阶和有效力的法律法规来保障。
从横向对比看，其他相似中介的立法都已走在了前面。律师、注册会计师行业已分别于1996年和1993年通过全国人大立法规范，评估师行业也启动了立法程序，而我国具有相似性质、地位和作用的注册税务师的行业立法则严重滞后，不仅很不协调，而且有悖税收法治的基本要求。因此，我国应加快注册税务师行业的立法进程，从而为注税行业的发展提供有力而可靠的法律依据。
（二）注册税务师应依法拥有明确独立地位。
澳大利亚的注册税务代理（或从事相同业务的注册会计师）拥有法律赋予的独立行为地位，他们虽然在法律和行业准则的约束下开展业务，但有着很大程度的独立性，从而保证了其业务服务的相对公正和公平。
借鉴澳国及其他国家的经验做法，我国也应该在法律层面明确注册税务师的独立地位，注册税务师无论是个人还是群体，都只服从于法律。虽然他们接受税务机关的监督、管理和检查，但有权拒绝不合法的命令指示和越权行为；虽然接受纳税人的委托进行涉税活动，但不得违反法律的有关规定，依法保证其业务行为的合法性、公正性。
（三）依法明确注册税务师的法定业务范围。
澳大利亚的法律和行业准则（行业准则一般情况下都已经被相关法律接纳和认可）对中介的业务范围规定得比较明晰，何种中介从事何种业务范围、何种等级的中介人员从事何种具体业务都进行详细明确，划分了各类社会中介业务范围的明确界限及个人代理业务的具体内容，确保了行业行为的有序性、规范性和良性竞争氛围。
在我国，应该在行业立法的基础上，从法律或行政法规的层面明确注册税务师的法定业务范围以及与其他行业执业项目的区分，确立注册税务师行业的市场准入制度，应该明确注册税务师执业人员和机构专属的业务范围，同时根据其能力和特点，明确必要的兼营业务范围。专属业务其他行业和机构不得进入，属于法定业务范围，必须通过向主管机关申请，由其以行政许可的方式予以核定。
（四）进一步强化行业行政监管
澳大利亚税务部门虽然没有注册税务师（或注册会计师）的专门管理机构，但其对注税行业的监管却十分有效。他们的主要做法一是通过法律来规范行业行为；二是通过对行业协会的控制（主要是干预行业准则的制订）来间接监管行业行为；三是通过法律或行业准则的严厉惩罚约束行业机构和个人的经营行为。
相比我国的行业监管体制，明显的特点是机构较为健全但监管力度较为薄弱。主要原因一是法律不到位，只根据行政法规和部门规章难以强化监管力度；二是行业准则约束力不强，监管部门虽然能够干预行业准则的制订，但由于行业准则本身的约束力不强而难以达到很好的监管效果；三是违章处罚难以落实到位。由于没有行业立法，受各种原因的影响，监管部门对于行业机构或个人违章行为的处罚难以落实。因此，必须在行业立法的基础上，进一步强化行业行政监管，一方面落实执业人员的资格考试和核准备案制度，把握其执业程序和执业条件，准予执业和不准予执业等；另一方面加强税务师事务所的审核和注册制度，确保其执业的合法性、合规性、公正性和规范性，才能保证行业的健康发展。
（五）凸现行业协会的重要作用。
澳大利亚的行业协会具有相当程度的影响力，这种影响力不仅会涉及到国家立法，还涉及到社会的方方面面。其制定的行业准则，由于是根据社会实际及行业发展的需要，在科学、客观、公正、诚心、规范的原则下建立起来的，不仅被认可和纳入到法律体系之中，还被整个行业所普遍接受。同时，行业协会对违反行业准则会员的惩戒也十分严厉，被行业协会调查、通告或注销的会员可能面临终生不能从事该行业经营的风险，因此协会可以比较有效地实现对会员的全面掌控，从而最大限度地减少注册税务师机构或个人的执业风险。
相比之下，我国的专业协会在政策影响力和会员约束力方面就略显薄弱。因此，注册税务师协会应该充分发挥其重要社会团体的应有作用，积极对立法或行政法规进行渗透或影响，推进注税行业立法，完善相关行政法规，从法律的高度先行对注册税务师的业务范围、基本权利义务、职业风险防范和职业道德培育、奖惩和责任承担方式、行业管理制度等主要制度进行明确，在此基础上不断完善行业自身的执业标准，逐步加大对会员单位及会员个人的监督、检查、惩戒、教育力度，增强对整个行业的约束力和掌控力，进而增加行业协会的社会影响力，发挥出行业协会应有的重要作用。
（六）促进行业执业规范
进行行业立法是根本，发挥协会作用是基础，加强行政监管是保障，促进行业规范是目的。在法律制约、行业协会执业标准约束和依法行政监管三项作用下，将有利于形成注税行业的守法、诚信、道德、规范的职业氛围和较为刚性的外部环境。而通过有限责任、无限责任的股份制改造，明确注册税务师独立执业权力，加大事务所评优评级力度、推进事务所做大做强协调发展，则可以有效促进注税行业加强内部修炼，形成行业“诚信守法”的良好执业标准及“规范道德”的执业软环境。内外力的共同作用将必然推进注税行业的健康、良性、科学、持续发展。
山东省注册税务师协会-澳大利亚国家会计师协会
培训考察团
二○一○年十二月二十八日